处所税种（国税常见三大税种）原创财税闲谈2020-06-09 11:59:37
作者：马军生
6月6日，山东省政府办公厅宣布增进个体经营者、小微企业等发展的十条办法，以增长就业。其中，从即日起至2020年12月31日，山东在全面落实国度减税降费政策基本上，在处所权限内，对个体工商户和小微企业免除一切税费。
该资讯宣布后，大家看了后非常振奋，当中最大的亮点：“在处所权限内，对个体工商户和小微企业免除一切税费。”，被很多媒体拿来作为题目报道。
那么，问题来了，处所权限内，能免多少税费？
一、我国的税费情形一览
我国现在一共有18种税（不含撤消的营业税）：企业所得税、个人所得税、增值税、花费税、关税、房产税、契税、车船税（注：之前叫车船应用税）、船舶吨位税、印花税、城市保护建设税、车辆购买税、耕地占用税、土地增值税、资源税、城镇土地应用税、烟叶税和环境掩护税。
其中关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、花费税由海关部门代征。
税费类别税种所得税（2种）企业所得税、个人所得税流转税（3种）增值税、花费税、关税、营业税（已撤消）财产税（3种）房产税、契税、车船税行动目标税 （6种）船舶吨位税、印花税、城市保护建设税、车辆购买税、耕地占用税、土地增值税资源税（4种）资源税、城镇土地应用税、烟叶税、环境掩护税类税收的收费教导费附加、处所教导费附加、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（部分地域已经并入医疗保险费）、住房公积金、文化事业建设费、工会经费、残疾人保障金等。
这些税收，增值税、企业所得税、花费税、个人所得税是四大主力税种，占到税收收入的80%左右。
2019年度全国税收收入157992亿元，同比增加1%；
国内增值税62346亿元，同比增加1.3%
企业所得税37300亿元，同比增加5.6%
个人所得税10388亿元，同比降低25.1%
国内花费税12562亿元，同比增加18.2%
进口货物增值税、花费税15812亿元，同比降低6.3%
二、中央与处所的税收收入划分情形
我国的税收收入分为中央税、处所税和中央处所共享税。以下为明细：1、中央税：花费税、车辆购买税、关税、海关代征的进口环节增值税、花费税等。2、处所税：城镇土地应用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境掩护税和烟叶税等。3、中央处所共享税：
(1)国内增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：
中央政府分享50%，处所政府分享50%。
(2)企业所得税：中国铁路总公司(原铁道部) 、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与处所政府按60%与40%的比例分享。相干文件：国发〔2003〕26号 国务院关于明白中央与处所所得税收入分享比例的通知(3)个入所得税：中央与处所政府按60%与40%的比例分享。(4)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府, 其余部分归处所政府。(5)城市保护建百思特网设税：中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归处所政府。(6)印花税：证券交易印花税收入归中央政府，其他印花税收入归处所政府。国务院印发的《实行更大范围减税降费后调剂中央与处所收入划分改造推动计划》（国发〔2019〕21号），是国、地税合并后的第一次关于中央和处所收入划分的改造计划，具体改造计划还在拟定中，但从该文件来看，改造计划对于增值税留抵退税分担机制会有所变更，其他各项税收划分根本没有太大变更
三、处所有权减免哪些税费？
参考 晶晶亮的税月《处所权限下百思特网的“免除一切税费”，到底可以免些什么？》一文，目前18种税里，13种税是处所无权减免的，5种税处所有必定减免权限。
处所无减免权限的税种：增值税、企业所得税、花费税、城市保护建设税、印花税、车船税、车辆购买税、耕地占用税、土地增值税、烟叶税、环境掩护税、关税、船舶吨税
个人所得税：省人民政府有特定情形下的减征权限。
《个人所得税法》第五条规定 有下列情况之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾祸遭遇重大丧失的。
个体工商户缴纳的个人所得税，不知道新冠疫情可否能套用“因自然灾祸遭遇重大丧失”这个条款，估量没有国度层面的政策，处所一般也不会套用。
房产税：有减免权限。《中华人民共和国房产税暂行条例》第六条规定，纳税人纳税确有艰苦的，可由省、自治区、直辖市人民政府肯定，定期减征或者免征房产税。
契税：表述不清楚。
《契税暂行条例》第六条 有下列情况之一的，减征或者免征契税：(一)国度机关、事业单位、社会集团、军事单位蒙受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征； (二)城镇职工按规定第一次购置公有住房的，免征；(三)因不可抗力灭失住房而重新购置住房的，酌情准予减征或者免征； (四)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。
上述文件未明白第三项是由哪个部门酌情减免。在2019年《契税法征求看法草案》中是这样表述的。第七条：省、自治区、直辖市人民政府可以决议对下列情况免征或者减征契税，报同级人民代表大会常务委员会备案:（一）因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新蒙受土地、房屋权属；（二）因不可抗力灭失住房，重新蒙受住房权属。
据此断定，应当是处所政府对不可抗力灭失住房而重新购房，有减免权限。不过如果出台优惠政策，应当属于特定事项减免，而不能是针对特定主体减免。
城镇土地应用税：处所有减免权限。
《中华人民共和国城镇土地应用税暂行条例》第七条规定，纳税人缴纳土地应用税确有艰苦须要定期减免的，由县以上税务机关同意。
资源税：处所有减免权限。
《中华人民共和国资源税暂行条例》第七条，纳税人开采或者生产应税产品进程中，因意外事故或者自然灾祸等原因遭遇重大丧失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决议减税或者免税。
虽然《中华人民共和国资源税法》已经公布，但该法是2020年9月1日起施行，所以目前还是应当履行暂行条例，而且这部分减免权限也没有转变。
新冠疫情应当也可以归入自然灾祸等原因遭遇重大丧失。
教导费附加：处所无减免权限。
处所教导附加：费用的征收是省政府出台，处所政府有权免征。
残疾人就业保障金：处所无减免权限。
不过国度对自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。
文化事业建设费：处所无减免权限。
国度已经自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事业建设费。
社保费用和公积金：处所政府有必定权限，但社保基金各地原来就面临压力，国度层面已出台了一些支撑政策。
所以，总体来说，处所政府能出台的降税减费政策力度是非常有限的，不要抱有太多期望。
为严厉税收管理、切实规范各类税收等优惠政策，这些年，国务院连发多份文件。
1998年，国务院宣布《国务院关于增强依法治税严厉税收管理权限的通知》（国发〔1百思特网998〕4号)；紧接着，2000年，国务院宣布《国务院关于改正处所自行制订税收先征后返政策的通知》（国发〔2000〕2号）。这两个文件均规定各地域、各部门不得以先征后返或其他减免税手腕吸引投资，不得擅自在税收法律、法规明白授予的管理权限之外，更改、调剂、变通国度税收政策。
2014年，国务院又宣布《国务院关于清算规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号），规定对违法违规制订与企业及其投资者（或管理者）缴纳税收或非税收入挂钩的财政支出优惠政策，包含先征后返、列收列支、(www.isoyu.com原创版权)财政嘉奖或补助，以代缴或给予补助等情势减免土地出让收入等，坚决予以撤消。
而且，就算通过财政补助情势进行扶持，处所政府要有相干财力才行。