佣金税前扣除（珍藏这篇文章就够用了）
在企业的日常生产经营中，企业产生手续费及佣金支出很常见，那么，该项支出如何在企业所得税税前列支扣除呢？2021-09-28 ，小编就按行业为您梳理一下~#会计##会计干货知识##会计报表##财务##做账#
一、保险企业手续费及佣金支出
依据《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）规定：
自2019年1月1日起，保险企业产生与其经营运动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全体保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在盘算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，许可结转以后年度扣除。
保险企业产生的手续费及佣金支出税前扣除的其他事项持续依照《财政部 国度税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）中第二条至第五条相干规定处置。保险企业应树立健全手续费及佣金的相干管理制度，并增强手续费及佣金结转扣除的台账管理。
【例一】2019年度，甲保险企业全年产生与其经营运动有关的手续费及佣金支出620万元，当年取得全体保费收入3600万元，当年产生的累计退保金420万元，假设不斟酌其他事项，则当年许可扣除的与其经营运动有关的手续费及佣金支出盘算如下：
（3600-420）*18%=572.4万元；超越部分金额620-572.4=47.6万元应结转以后年度扣除。
二、房地产企业特定业务的手续费及佣金支出
依据《国度税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处置方法》的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十条规定：
企业委托境外机构出售百思特网开发产品的，其支付境外机构的出售费用（含佣金或手续费）不超过委托出售收入10%的部分，准予据实扣除。
【例二】2019年度，甲房地产开发企业共取得出售收入3亿元，其中委托境外公司出售高级别墅取得出售收入2000万元，甲企业支付给境外公司出售佣百思特网金240万元。假设不斟酌其他事项，则当年甲企业委托境外机构出售开发产品手续费及佣金支出可税前扣除金额盘算如下：
2000*10%=200万元；对于超过部分金额240-200=40万元当年不得扣除也不能结转以后年度扣除。
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三、代理服务企业手续费及佣金支出
依据《国度税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置问题的公告》（国度税务总局公告2012年第15号）第三条“关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题”规定：
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际产生的营业成本（包含手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
【例三】甲证券企业重要从事证券经纪业务、证券投资咨询业务、证券承销与保荐业务等业务，该企业2019年取得证券代理服务收入5500万元，为取得该类收入而产生的佣金与手续费支出2200万元，不斟酌其他因素，则该企业产生的手续费及佣金支出可全额在税前据实扣除。
四、电信企业特定业务的手续费及佣金支出
依据《国度税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置问题的公告》（国度税务总局公告2012年第15号）第四条规定：
电信企业在发展客户、拓展业务等进程中（如委托出售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际产生的相干手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
依据《国度税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》（国度税务总局公告2013年第59号）文件规定：
所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等进程中因委托出售电话入网卡、电话充值卡所产生的手续费及佣金支出。
【例四】2019年因拓展5G(原创版权www.isoyu.com)市场发展客户须要，甲电信企业与A代办商签署委托代理合同，委托A代办商出售5G电话入网卡。该电信企业2019年取百思特网得收入总额为5000万元，其中委托出售电话入网卡实现的出售收入1000万元，因委托出售电话入网卡产生出售佣金支出120万元。不斟酌其他事项，该企业当年产生的上述佣金支出税前扣除限额盘算如下：
5000*5%=250万元>120万元，因此，可以全体在当年企业所得税税前扣除。
除上述行业以及特定事项以外，企业产生的手续费及佣金支出如何在税前扣除呢？ 这就涉及到了关于手续费及佣金支出税前扣除的“一般性规定”。
五、手续费及佣金支出税前扣除的“一般性规定”
依据《财政部 国度税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）相干规定：
企业产生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资历中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签署服务协定或合同确认的收入金额的5%盘算限额。不超过规定盘算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。此外还应注意以下事项：
1.企业应与具有合法经营资历中介服务企业或个人签署代办协定或合同，并按国度有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方法支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
2.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
3.企业已计入固定资产、无形资产等相干资产的手续费及佣金支出，应该通过折旧、摊销等方法分期扣除，不得在产生当期直接扣除。
4.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协定或合同金额，并如实入账。
起源: 中税答疑新媒体智库