增值税转型(未来增值税怎么改？)

受新冠肺炎疫情影响，全球经济下行，国际需求萎缩。为应对国内外经济面临的艰辛和挑战，加快形成以国内大循环技术资源网络为主体、国内国际双循环相互促进的新发展业态，各地税务部门主动确保减税政策落实到位，激发中国市场活力。国家税务总局利用增值税发票税务大数据持续跟踪企业销售情况。2020年前三季度，全国新增减税降费累计20924亿元，其中新增减税7379亿元，新增减费13545亿元，实现了“一减两增三稳”。

自1994年税制改革以来，增值税一直处于我国最大税种的主体地位，占国内税收总额的近40%。而且，我国以增值税、支出税等间接税为主的税制结构是企业税费负担过重的重要原因。因此，增值税改革是我国税制改革的关键，加快增值税改革势在必行。最引起人们关注的增值税改革呼声有两种:一种是循序渐进，即在保留增值税的前提下改善其不足；二是改弦更张，即取消增值税，转变为支出税。

增值税改革将走向何方？

模式一:循序渐进

增值税有以下三个优点:

1.税收中立。(1)不重复征税。增值税只对货物或者服务的销售金额中未纳税的部分征收，以前征收的部分不再征收，已经转让的销售金额中以前环节已经纳税的部分不再征收。(2)税负大致相同。我国增值税税率自2017年起下调一级，大部分商品普遍按统一的基础税率征税，使得大部分商品税负相同，同一商品所经历的生产、流通各环节总体税负相同。

2.戒指演绎。实行以发票抵扣为基础的增值税征收制度。企业从上游供应商处取得货物时，取得增值税发票，用于抵扣进项税。他们在向下游客户销售商品的同时，也销售商品所承担的增值税。企业只承担这一环节的增值部分。随着戒指销售和戒指扣除，最终的支出者是真正的纳税者。

3.广泛收集。税基广阔，征收的广泛性和可持续性。无论从横向还是纵向来看，它都有着广泛的税基。从生产经营的横向关系看，无论是工业、商业还是劳务运动。只要有增值收益，就要交税；从生产经营的纵向关系来看，无论每件商品经过多少生产经营环节。应根据各环节产生的增值额逐一征税。

为了让增值税更适合中国的发展，国家出台了一系列改革政策。2012年1月1日，针对交通运输行业(不含铁路运输)和部分现代服务业，“1+6”产业阵营改革试点在上海启动。2016年5月1日，营改增试点全面启动，将建筑业、房地产业、金融业、职业服务业纳入试点范围，实现商品和服务增值税全覆盖、营业税退出历史舞台；2017年7月1日，第四税率降为第三税率，取消了13%的税率。原来按13%征税的与居民生活、农业生产、文化推广有关的23种商品，按11%征税。2018年5月1日，制造业等行业实际税率由17%下调至16%，交通运输业、建筑业实际税率由11%下调至10%。2019年4月1日，深化增值税改革，制造业等行业实际税率由16%降至13%，交通运输业、建筑业实际税率由10%降至9%；2012年2月20日，为支持慷慨的个体工商户做好新冠肺炎疫情防控工作，加快复工，适用3%税率的应税销售收入，减按1%税率征收增值税。

方式二:改变路线。

与技术资源网络成本税相比，增值税有以下三个缺点:

1.不够公平。理论上，所有企业衡量增值税负担的“增值税/增值税”是相同的，但前提是税率相同，并且实施彻底的支出增值税。因为不满足这两个条件，行业和企业之间的增值税税负其实是有很大差别的，甚至是非常大的，纳税能力较低的往往税负较重。此外，与不发达地区相比，发达地区通常更有能力将增值税转移到市场，从而加剧地区金融不公。

2.不够经济。进项税很难及时全额抵扣。(1)不及时。由于技术问题，收到发票后需要认证后才能抵扣进项税额，时间差可能会造成无法及时抵扣的问题。(2)不完整。对于R&D、会计、法律、咨询、金融、保险等“轻资产”的服务型行业和知识密集型企业来说，增值税固有的进项抵扣机制带来的问题尤为复杂。这些行业和企业的关键“投入”之一是“知识投入”，无法开票，因此很难抵扣。

3.大量不收集。增值税是预征的，所以一般是销项税大于进项税的情况，所以政府会承担支付企业的沉重负担，巨额的出口退税也是政府的沉重负担。此外，虚开增值税发票会导致发票的收单行。认证抵扣后缴纳的增值税较少，会造成国家税收流失，增加税收征管成本。

“增、变、消”不仅在抽象逻辑上是合理的，在实践中也是重要的。将中国经济从“增值税抑制”中解放出来，也会给公共财政带来巨大的好处。

增值税与成本税在纳税规模、计税依据、纳税环节、与价格的关系四个方面存在差异。

总结

增值税的优势解释了现阶段增值税的不可替代性。但由于增值税负担难以完全转移、知识要素作为进项税扣除困难以及上述缺点，难以充分实现增值税的理论优势。由于边际递减效应，只是在保留增值税前提下的改进，巨大的成本只能产生很小的利润，有些收益是得不偿失的。

支出税具有税基广阔、不符合知识经济和创新因素、增强税负公平性等诸多优势，可以弥补增值税的上述不足。但现阶段要实现“增、改、消”一步到位，难度相当大:(1)税收征管成本高。虽然已经成为单环节征税，可以降低环扣带来的征收成本，但增值税的环扣本身在一定层面上形成了高低供应链企业之间的相互监控，降低了征税成本。美国有些国家只征收消费税作为一面镜子。因为单一环节征税，国税局有独立的武装军队，不符合中国国情。(2)供应链关系不稳定。增值税供应链紧密关联、相互监控、协同合作，形成市场主导的竞争，可以增强企业活力，确保国家有相对稳定的税收。如果直接转化为成本税，可能会触及技术资源网络企业的内在利益，引发市场经济动荡。

支出税在一定程度上优于增值税，但在当前国内外经济形势下，这一改革需要慢慢说明。可以从增值税税率等级、纳税规模、扩大增值税发票电子化规模、优化抵扣链条等方面进一步优化增值税。同时，实施生产增值税、支出增值税、零售税，逐步转为支出税，并根据政策后果不断探索这一改革的可行性。